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上海代理记账公司:什么是销项税额和进项税额?

2022-02-25
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增值税属于价外税,即商品价格之外附加的税,销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务、服务、销售无形资产、不动产时,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税;进项税额是指纳税人购进货物、接受劳务、服务、购进无形资产、不动产所支付或负担的增值税税额。


增值税属于流转税,计算征收时对一般纳税人实行税款抵扣制度,对纳税人而言,先计算出应税销售行为的整体税负,即以销售额和适用税率计算出的销项税额,然后从整体税负中扣除上一道环节已纳税款,即纳税人购进应税货物、劳务时支付款项总额中包含的税额(进项税额),如果企业上游供应商也属于一般纳税人,那么上游供应商确认的销项税额,就是企业取得的进项税额,如果上游供应商属于小规模纳税人,那么上游供应商确认的增值税税额,即为企业采购活动取得的进项税额。


应纳税额=销项税额-进项税额=销售额(不含税)×适用税率-采购金额(不含税)×适用税率=(销售额-采购金额)×适用税率


对于纳税人而言,自己采购活动已经支付的税款(进项税额)以及经过企业生产加工等环节增值的部分对应的税款(应纳税额),在销售时,均又从购买方那里在商品价款之外收取了(销项税额),所以对于纳税人而言,本身并未承担税款。当应税商品(劳务、服务等)最终倒到消费者环节时,该商品在各个环节的所有税款便全部转嫁给了最终消费者,即最终消费者是增值税的负税者,增值税属于间接税种。


一般纳税人发生增值税应税销售行为时,根据销售额与适用税率的乘积确认销项税额,账务上计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”,具体会计分录为:


借:应收账款/银行存款等


贷:主营业务收入/其他业务收入/资产处置损益等


应交税费——应交增值税(销项税额)


一般纳税人采购活动支付的准予从销项税额中抵扣的增值税税额,取得相关抵扣凭证,计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”,具体分录为:


借:原材料/库存商品等


应交税费——应交增值税(进项税额)


贷:应付账款等


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